第20节:坎坷记历(11) 现在说一说我们游玩回来之后愁眉苦脸、胆战心惊面对的东西是什么。 我们做的工作全名啰嗦得很,叫作“萨班斯法案404 条款遵循管理层自我评 价项目”。萨班斯法案是安然和安达信事件的产物。法案由美国国会以法律的形 式颁布,但真实的制定者和推广者乃是大名鼎鼎的美国证交会。 小子无知,但出于个人兴趣,也对中国资本市场一直表现出来的不争气作过 一些粗浅的思考。个人认为,如果监管机构足够强有力,股市的表现应该不会令 人如此失望。中国证监会应该严肃反思一下自己在资本市场建设过程中的角色。 我一直觉得美国证交会在给自己的定位上思路非常清楚——左手从国会要权,右 手从上市公司要钱——这样武装自己,自然说话底气十足,可以做到令行禁止。 安然、世通只是个案,不足以作为美国资本市场监管不善的佐证。就我个人 的从业经历而言,大部分美国公司的内控水平实在比我们的国企、私企高明太多。 从后来陆续披露的资料来看,美国接连发生的企业丑闻,大部分是自顶而下的失 控,舞弊者也大多数是公司内“看不见的顶层”。对于普通员工,面对几十、上 百年来积淀完善的流程,庞杂森严的系统,手续繁复的审批,实在鲜有犯罪的可 能。 我在“火车驴拉”的时候,由于身为审计人员,可以申请一个暂时的经理级 的系统访问权限,但是看到的数据也实为有限,只不过是庞大数据链的中间一环。 后来获知安然的首席执行官获刑370 多年,替他的晚年幸福担心之余,也感叹 “举头之上,自有灵明”——这句话有点雅,通俗一点说,就是——冤有头,债 有主。百年大厦轰然倒塌,绝对是由于最高管理层决策失误或恶意舞弊造成的。 按照上述说法,萨氏法案立案的基础有点问题。因为我个人理解,它的立案 基础乃是自下向上的控制。这样的控制,对于管理层的舞弊防范实在有限。我举 一个很小的例子来说明。假如有一控制,控制行为(control activity)是:一 定金额的费用支出,须获一定层级的管理者的审批。那么当这个控制延伸到管理 层的最高一级,我们想象得极端一些,比如总裁的费用谁来控制审批?难道每一 笔费用都要管理委员会或是董事会来审批?那么董事局主席又如何?而实际上, 这样的控制漏洞,才是风险最高之处。这就是萨氏法案立论不足 之处。 (三)问君曾记否,青青河上柳 曾经有一段时间,我、“小北京儿”和夏兄被安排做税务循环,每天都在一 起厮混。夏兄是税务专家,现在做着自己的专长,本该“谈笑间灰飞烟灭”才对 (issue 在审计中是指值得关注的事项和问题),但是我们每天却看见他苦着一 张脸,一天平均要叹气1000多次,以至于后来我们听到他呼吸都觉得他是在叹息。 对于此事,出于好奇我曾专门就正于夏兄。夏兄又叹了一口气,很无奈地说,他 当初刚毕业之时,也如春花初绽,每日里都像个傻小子一样欢天喜地的,随着后 来工作越来越忙,压力也越来越大,就变成了这样一副面孔。为了配合自己的语 气,他还指了指自己愁苦的面容。 这幅画面一直定格在我的回忆里。当时只是觉得好笑,但现在回忆起来,总 觉得有点淡淡的悲凉,在别人眼中年少多金、白马轻裘的翩翩少年,内心未必有 如呈现出来的那样令人艳羡。 “小北京儿”倒是一如既往地傻开心。她毕业的大学和ACCA签了学分互认的 协定,使她毕业之时免掉了14门课程中的10门。此外,ACCA又与香港注册会计师 协会签了一个协定,如果某港人考过了ACCA,则自动转为香港注册会计师。这样 的两桩好事全都落在了“小北京儿”头上,按她自己的话说,她也不知道怎么回 事就成了双料的会计师,说话间神色自若,可见她心里也确实很困惑。我们听在 耳中,恨在心里,每个人都很悲愤,感叹命运的不公。 “小北京儿”无试可考,每天晚上倒也孜孜矻矻,不曾早睡。不过不是在学 习,而是在熬夜看《大长今》。她的舍友是个上进的女孩子,加班之余还在刻苦 钻研CFA 。但是作为一个正常的人,看到自己的舍友除了吃,就是玩,还有睡, 过得简直是猪一样的生活,心里想必也无比失衡,一定恨不得一脚飞过去。“小 北京儿”看完了《大长今》,又到处去找电影来看,还曾隆重向我们推荐了一部 法国的电影,好像叫作《放牛班的春天》。我听了这样的名字,觉得带着一股悠 然见南山的田园调调儿,于是欣然拿来看,看完的结果也和陶渊明一样欲辩已忘 言,倒不是好得令我忘了说话,恰恰相反,简直又臭又长,差得无话可说,所以 忘言。我和夏兄数次都快睡了过去,全靠互掐对方的大腿才能保持不睡。 当时正是阳春三月,我们下班的时候已经是晚上八九点钟了,早已领略不到 媚软的春光,但这丝毫不影响“小北京儿”出游的兴致。我们三个人一起出去, 简直就像领着一个小孩子逛街,她提出的每一个要求都令人头疼。每每吃完饭, 我们要回酒店的时候,“小北京儿”常常兴致勃勃地建议再去超市逛逛。这样的 情况下,我和夏兄常常交换一下眼神,然后吓唬她说,这里有伙匪徒,为了破坏 社会主义的安定团结,专抢香港人,抢到了之后,男的直接扔到海里,女的要看 姿色再决定,长成她这样的估计也要直接扔到海里。“小北京儿”虽然傻,但是 也知道这是在骗她,不过转头想想,也就不闹了。